摘要：经济越发展，会计越重要。地质勘查单位在深化体制改革的进程中，总会计师责任制是经济管理模式的重要组成部分。特别是党的十八大提出全面推进依法治国，加快建设社会主义法治国家的方针后，总会计师担负着依法治企、带领广大财务人员严格执行财政法律法规，推进单位财务管理和会计工作规范化、法治化重任。随着我国经济建设快速发展，地质勘查单位经济规模也不断增长，加强地质勘查单位经济管理，提高地质勘查单位财务管理水平显得越来越重要，改进旧的财务管理方法，推行新的财务管理方法势在必行。
关键词：地质勘查单位 总会计师 责任制 研究
一、地质勘查单位总会计师责任制建设现状及存在问题原因
(一)地质勘查单位总会计师责任制建设现状
为更好地开展“地质勘查单位推行总会计师责任制建设研究”，积极推进地质勘查单位推行总会计师责任制建设，课题组向会员单位发出了关于开展“地质勘查单位推行总会计师责任制建设研究”课题调查问卷工作的通知。随后，按照需要又先后三次组织开展了对有关会员单位的实地调研活动。通过对调查问卷的搜集和整理以及实地调研活动，摸清了整个地质勘查行业总会计师责任制实施情况现状，具体如下。
1.将近70%的地质勘查单位总会计师配备不到位
参与调查的地质勘查单位将近70%没有按《会计法》和《总会计师条例》的要求设置总会计师岗位，对推行总会计师责任制不太积极，对总会计师在经营管理中发挥作用认识不足，许多单位以设置非财务专业的副职代替了总会计师岗位，单位“一把手”直接行使总会计师职责的现象较普遍。设置总会计师的单位中，中央管理地质勘查单位所占比重大，属地化管理地质勘查单位总会计师责任制推行力度不大。
2.地质勘查单位总会计师的实际地位总体偏低
参与调查的地质勘查单位多数总会计师虽已进入决策层，但在实际工作中，并没有将总会计师放在领导决策层的位置协助管理经营投资、内控、监督，而是放在执行层，作为一名普通的高级财会人员使用，从而缺少对重大决策的实际参与权，没有按照总会计师责任制的规定和要求赋予总会计师相应责权，发挥总会计师的真正作用。
3.地质勘查单位总会计师责任制内涵有待提升
一是地质勘查单位总会计师责任制内涵仍以传统的会计核算、会计监督、财务收支管理、筹资与投资管理、计划管理、企业战略管理为主，价值管理、风险管理、信息管理和人力资源管理涉足较少，难以满足地质勘查经济体制改革与发展的需要。二是由于地质勘查单位对总会计师职责没有充分认识到位，导致部分总会计师的职责权力和工作重点与市场经济发展不匹配，权小责大，总会计师在经营管理中的作用不明显，严重影响了总会计师管理、监督和控制作用的有效发挥。
4.地质勘查单位高层次会计管理人才欠缺
担任地质勘查单位总会计师人选，必须具有较高思想政治素质和理论水平，熟悉国家有关财经法律、法规和规章，掌握地质勘查单位管理知识和规律，精通地质勘查单位财务管理工作，组织协调能力和执行力强，坚持原则，公道正派。一方面，总会计师是单位财务管理专家，另一方面，其又应是符合领导干部条件的单位领导干部。由于历史原因，地质勘查单位会计人才缺乏，特别是能够胜任总会计师职务的高中级会计人才更是少之又少。
(二)地质勘查单位总会计师责任制建设存在问题的原因
1.对设置总会计师岗位的重要性认识不到位
部分地质勘查单位主管部门和单位“一把手”对总会计师责任制的认识还停留在计划经济阶段，对总会计师的作用、职责、权限还模糊不清，还没有真正认识到总会计师在单位经济活动中所发挥的作用。这是对现代企业条件下总会计师工作的误解，总会计师职责不仅是日常的会计核算与监督，还肩负着企业理财人和作为财务专家参与企业决策的重要使命，他们的作用已经渗透到了企业经营活动的各个方面。
2.对推行总会计师责任制重视的程度不够
部分已经设置总会计师的地质勘查单位和主管单位对推行地质勘查单位总会计师责任制建设重视程度不够，没有采取有力措施保障总会计师责任制的实施，甚至没有具体的实施办法与规定，没有将总会计师纳入统一管理，无法将国家总会计师责任制建设的宗旨发挥出来。出现上述问题的原因，主要是由于主管单位的监管不力和执行缺位所造成的。由于有关总会计师的设置法规中没有相应的处罚条款，对总会计师责任制的监管不完善。
3.缺乏先进的经济管理理念及良好的机制
建立总会计师责任制对企事业单位都是行之有效的制度，但地质勘查单位总会计师责任制的形成和发展较之企业显得太过迟缓。目前，全国各地真正实行了总会计师责任制的地质勘查单位并不多见。究其原因，笔者认为主要表现在理念和机制上。地质勘查单位由于受事企不分、混合运营的局限，许多理念和做法仍拘泥于计划经济模式，对市场经济条件下出现新的经济事项反应呈现明显的被动和滞后状态。由于缺乏先进的经济管理理念和良好的机制，在资金筹措、投资融资和财务管理方面，还不能适应市场经济的需要，地质勘查单位总会计师责任制建设缺少良好的运行机制。
4.现有总会计师素质难以适应经济发展的需要
地质勘查单位总会计师队伍中，有相当数量总会计师不仅综合素质远远不能适应单位宏观管理的需要，即使基本的职业会计师资格能力，也远未达到财务管理的要求，有很多人员缺乏严格的系统会计专业训练，有的知识老化，理财知识更新迟缓，风险管控理念不适应现实的需要，很难保证这部分总会计师忠于并严格执行会计基本准则。存在上述问题原因：一是特殊的工作环境所致，地质勘查单位所有者缺位，行政干预影响会计监督，导致理财和控制职能弱化。二是地质勘查单位用人体制的特殊性，非业务因素干扰多，对地质勘查单位总会计师提出了较高的政治素质要求，总会计师知识面较窄，难以适应新形势下总会计师对地质勘查单位进行价值管理的需要。
二、地质勘查单位推行总会计师责任制的必要性
(一)地质勘查单位向企业化迈进的需要
随着国家对地勘队伍管理体制改革的深入，地质勘查单位已全面进入市场并将逐步成为市场的主体，因此地质勘查单位由企业化管理转型为企业化经营已是必然。地质勘查单位内部经济结构、会计核算体系、财务管理体制等势必发生变化。不论是日常的人、财、物的流动还是战略规划的调整，都将涉及单位层面的宏观经济事务管理，地质勘查单位的会计工作、财务管理、资金运营等将在管理中处于十分突出的位置，其保障作用无以替代。推行总会计师责任制建设，不仅有利于加强本单位会计基础工作，而且有利于发挥财务管理职能，同时有利于改善领导班子知识结构，强化单位内部经济责任制，树立财务管理的权威性。
(二)地质勘查单位建立财务战略的需要
地质勘查单位总会计师的重要职能之一是执行企业战略，建立财务战略。企业战略是发展方向的选择，财务战略是指谋求地质勘查单位资金均衡流动，增强地质勘查单位财务竞争优势。要建立财务战略，一是要对本单位的内外部环境进行充分分析，其实质是保证单位在竞争中始终获得竞争优势。二是在分析的基础上制定财务战略，谋划资金流动的全局性、流动性、长远性的方案。三是组织实施方案，即将战略规划转化为确保目标实现的政策措施。这一新的经济形势客观上要求地质勘查单位推行总会计师责任制建设，通过总会计师来协助单位“一把手”进行执行企业战略，建立本单位财务战略，并对效果进行考核及评价。
(三)地质勘查单位加强内部控制建设的需要
按照现代企业管理要求，建立地质勘查单位内部控制制度体系，应认真研究地质勘查财务运行规律，结合权力运行机制，逐步加强内部控制制度建设，促进财务管理、会计核算及各项经济活动规范化、制度化运行。因为内部制度涉及内部环境控制活动类、控制手段类等多种制度，需要从地质勘查单位宏观层面由总会计师来统筹规划和考虑。需要在管理层由有专业背景的总会计师牵头、组织设计并实施内部控制。总会计师责任制建设今后必然成为地质勘查单位内部控制制度的天然优势，它对构建地质勘查单位内部控制规范体系，积极推动内部控制规范建设，提高会计信息质量，预防违法违纪行为的发生起到重要作用。
(四)地质勘查单位筹资和筹资风险管理的需要
地质勘查单位最大的优势是找矿和从事与地质有关的技术工作，最大的劣势是缺乏发展资金。由于受长期计划经济体制的影响，仍然依靠财政拨款，享有差额预算补助，但是随着地质勘查体制改革逐步实施，其经济运行环境正面临着巨大的变化。经济活动日趋广泛频繁，资金来源呈多元化的发展趋势，财务工作的数量和种类都大大增加，每年的资金流量成倍增长。同时，在经济核算、组织资金调配方面要求更高，业务组织、经济运行日益复杂。因此，在地质勘查单位推行总会计师责任制建设不仅是必要的，而且是迫切的，作为专业管理人员，总会计师可以从全局角度出发来辅佐“一把手”全面管理筹资、资金运营、资金分配等财务工作，降低并控制筹资风险，实现单位长期稳定地发展。
(五)地质勘查单位财务管理变革的迫切需要
在市场经济条件下，总会计师不仅要履行好传统的财务管理和财务监督职责，而且还要以各项扎实的金融、财务、会计专业知识为基础，延伸各项管理职能，深入参与企业经营管理的各个环节和领域。地质勘查单位推行总会计师责任制建设，总会计师将带领财务团队将更多的时间用于价值创造环节，推动财务管理从注重财务职能转向注重财务功能，从注重财务管理转向注重财务治理，逐步实现财务管理从集中到共享、财务管理方法从统一到分类、财务业务处理从后台到前台的转变，为单位的内部管理提供更多决策支持服务，优化单位资源配置，引领价值创造，推动地质勘查单位的财务管理变革。
三、地质勘查单位推行总会计师责任制建设的措施
在推行总会计师责任制建设过程中，保障相对和谐利益关系的形成，避免国家利益及广大职工利益受到伤害，避免总会计师自身安全与利益受到伤害，从而使单位管理效能发挥到峰值。因此，笔者认为，地质勘查单位推行总会计师责任制建设必须做好以下几个方面工作。
(一)全面提高对总会计师责任制建设重要性的认识
1.从思想上提高对总会计师责任制建设重要性的认识
实践证明，认识的程度决定着工作的成效。地质勘查单位多年总会计师责任制建设说明，提高认识仍然是迫切需要解决的首要问题。不论是从全国来看，还是就地质勘查行业而言，大多数经营绩效比较好、财务管理比较到位、呈现出可持续发展的单位，都是对总会计师责任制建设认识比较到位、落实得比较好的单位。为此，从各级地质勘查单位到主管部门必须充分认识总会计师责任制建设对地勘经济改革与发展的重要意义和作用，充分认识推行总会计师责任制建设的重要性，摸清地质勘查单位经济发展实际，找准总会计师责任制建设过程中存在的问题和困难，结合实际制定科学有效的实施办法，真正发挥总会计师责任制在地质勘查单位经营管理和改革发展过程中的关键作用。
2.从组织上保证总会计师责任制建设的推行和落实
在全国各级地质勘查单位中，由于管理层次、所有制和干部管理权限各不相同，有的总会计师隶属国务院国资委管理，有的隶属于地方国资委管理，有的隶属地方组织部门管理，有的隶属地方人事部门管理，有的由单位董事会管理。由于在认识上不统一，组织上也无法得到保障。笔者建议：各级地质勘查单位及主管部门必须高度重视总会计师责任制建设问题，成立相关组织机构，与组织、人事、财政等多部门共同采取有力措施，加紧制定相关配套政策，为总会计师责任制建设提供制度保障。一是首先解决好“有位”的问题，在配备地质勘查单位领导班子时，干部管理部门要重视总会计师的设置，总会计师应定位为单位领导班子成员，进入领导决策层;二是改变现有总会计师任命机制。总会计师的任命可由上级主管部门负责，通过面向社会公开招聘、考核，从中挑选出优秀的候选人担当总会计师一职;总会计师上岗后，应对单位“一把手”负责，同时也对上级主管部门负责。
(二)建立健全地质勘查单位总会计师责任制推行的保障机制
1.地质勘查单位总会计师应具有的职责
地质勘查单位总会计师作为财务会计方面的专家承担着关键性的角色和重要职责：一是组织制定本单位财务战略，指导协调本单位的财务管理工作，利用财务会计资料进行经济活动分析;二是协助“一把手”对单位的生产经营、投资等问题做出决策，审批重大财务收支和大额资金支出;三是参与重大事项的表决与方案的制定，参与重大经济合同和经济协议的研究、审查;四是对本单位会计机构的设置和财务、会计人员的配备，岗位的设置提出方案;五是组织建立、健全各项财务规章制度、内部控制与牵制制度;六是贯彻执行国家方针政策和法律法规，遵守国家财经纪律，按照国家相关规定组织本单位财务预算、核算、决算工作。
2.地质勘查单位总会计师应具有的权限
地质勘查单位总会计师作为行政领导班子的成员，其权限主要包括：一是对违反国家法律、法规、财经纪律、税务规定和有可能造成国有资产损失的行为，有权制止或者纠正;二是有权组织本单位财务战略制定、价值管理、风险管理、全面预算、投融资管理、成本管理、财务分析、业绩评价、税务处理和内部审计等活动;三是主管审批财务收支工作;四是财务预算、决算报表、财务收支计划、财务专题、财务分析报告须经总会计师审阅后上报;五是重大业务计划、经济合同、经济协议、商品(劳务)价格和工资奖金、福利等方案的制定，须经总会计师审阅后上报;六是本单位和下属单位的财务会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应事先征求总会计师的意见。
3.建立健全地质勘查单位总会计师考评激励机制
地质勘查单位主管部门应当对总会计师从事的管理活动定期考核与评价。主管部门应建立科学的薪酬体系，根据总会计师的履职能力、工作表现发放绩效工资。同时，要根据总会计师的职责和贡献，建立一整套奖惩结合的配套制度，激励总会计师完整履行自己的职责，对一些不合格的总会计师给予必要的制约和惩戒。一是从绩效工作中体现，可以实行地质勘查单位薪酬激励机制，根据绩效评分结果设定不同等级的绩效工资;二是可以使用精神激励方式，提高总会计师在地质勘查行业影响力和地位;三是通过专业市场引进的方式选拔总会计师，对总会计师人员的遴选，可以打破现行人事管理旧体制的束缚，引进和强化“市场原则”的机制。
4.建立健全地质勘查单位总会计师行业自律机制
要按照国务院《总会计师条例》的要求，在财政部、中国总会计师协会的指导下，依托中国总会计师协会地质勘查分会这个平台，加强地质勘查单位总会计师行业的自律管理。一是针对总会计师在地质勘查单位经营管理中的重要地位，借鉴其他行业先进经验，制定地质勘查行业总会计师职业道德规范，表彰在会计职业道德建设中涌现出的先进典型，惩戒违反职业道德的人员，还可依托全国协会和地方协会组成的网络，建立道德信息化档案;二是建议在修订后的《总会计师条例》中增加总会计师资格认证规定，作为从事总会计师职业的必备条件之一。
(三)建立地质勘查单位总会计师培训长效机制
1.加强地质勘查单位在岗总会计师继续教育工作
一是加大在岗总会计师队伍的培训力度，地质勘查单位总会计师要改变以往的职能状态就必须接受有效的培训。而培训主要针对总会计师的思维方式的转变以及知识结构的更新，并向着复合型财富理财人的目标进发;二是注重实务与知识的相结合，提高实践的重视程度，做到学有所用，发挥专长。总会计师应当善于总结，积极思考，把更新的知识以及使用的思维方式内化成自身的综合素质;三是应该由中国总会计师协会地质勘查分会牵头建立一套完整的包括目标、措施、组织、考核、评价等方面内容的继续教育制度体系，使后续教育纳入制度化的轨道。
2.加快地质勘查单位总会计师后备队伍建设工作
针对地质勘查单位经营管理人才缺乏的现状，可以采用“两条腿走路”的办法。通过抓骨干、抓后备、抓培训，建立总会计师后备人才库，加大高级财务后备人才的培养力度。一方面，可以有计划地引进高素质的财务会计人才和培养年轻的受过正规、系统的专业学习的后备力量，通过较为系统的总会计师岗位知识及相关知识的培训，为地质勘查单位总会计师责任制建设的推行，做好人员和组织上的准备。另一方面，可以从单位内部重点选出在财务管理方面有丰富经验的财务人员，采取在职教育和学历教育相结合的办法，增强他们的理论基础，提高他们的专业素质和行政管理水平，加快总会计师后备队伍培养速度。
四、地质勘查单位推行总会计师责任制建设的设想
(一)分步骤、分层次在地质勘查单位推行总会计师责任制
地质勘查单位的委托代理关系是多层次的。如果说国资委监管的地质勘查单位称为一级企业，那么，从地质勘查单位委托代理链条来说往往还有二级、三级。因此，地质勘查单位总会计师责任制不能仅在一级实行，还应当将责任制链条向下延伸，特别是二、三级地质勘查单位，它们是生产经营的主体，实行总会计师责任制对其完善法人治理结构的意义、作用很大。只有这样，才能从总体上建立地质勘查单位总会计师责任制，确保总会计师责任制正常运行，并提高其运行效率和效益。
(二)加快事企分开工作，构建现代企业制度的总会计师责任制
地质勘查企业和过渡性的地质勘查事业单位，尽管彼此之间有着天然的、紧密的联系，但是它们在管理体制、运行机制、劳动用工、干部使用、评价体系、激励方式等方面有着明显的区别，两者不能混合交叉、相互取代。事业单位和企业单位有着不同的规制，不应该也不可以在一个单位内部统一“调和”。事业体制和企业体制不同的运行规制决定了地质勘查单位“戴事业帽子、走企业路子”的历史局限性。在地质工作发展新的历史节点上，地质勘查单位必须根据情况的发展变化，适时做出体制抉择和运行机制的调整，加快建立事企分开的管理体系。加快推进地质勘查市场主体建设，搭建地质勘查事业单位、地质勘查企业分体运行和共同发展的制度平台。同时，在实践中探索地质勘查事业和地质勘查企业各自独立、相互支撑、共同发展的良性互动机制。因此，未来在推进地质勘查单位事企分开工作，完善地质勘查单位法人治理结构的同时，应将推进总会计师责任制建设及其他相关法人治理结构的建设工作紧密结合，最终构建与现代企业制度相适应的地质勘查单位总会计师责任制。
五、结束语
地质勘查单位推行总会计师责任制建设，是建立适应社会发展和地质勘查行业体制改革需要的现代地质勘查单位经济管理模式的组成部分，通过推行总会计师责任制建设，推进新时期地质勘查单位的改革发展，既有难得的发展机遇，也存在一些诸如此类的体制机制障碍和错误认识。在过渡期内，地质勘查单位如何顺应改革形势，争取主动，在企业化之前赢得更多的发展时间和空间;政府管理部门如何善治善为，搞好顶层设计，用建设新格局的新思路、新措施，迎接新挑战，化解新难题，推动地质勘查事业在变革中发展，充分发挥总会计师对地质勘查单位企业化发展的重要作用，考验着地质人的智慧，也考验着国家行业管理部门和地方政府的智慧——地质勘查单位总会计师队伍的发展机遇正蕴含其间。
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(本文由《地质勘查单位推行总会计师责任制建设研究》课题组完成。课题研究单位：中国煤炭地质总局第一勘探局。课题组组长：张世奎。课题组副组长：李志军、张矿明(执笔)。课题组成员：邓小勇(执笔)、马敏杰、刘振华、刘青、刘忠业、郑剑锋)
(作者单位：中国煤炭地质总局第一勘探局)