国际会计准则理事会（以下简称IASB）在2022年至2024年期间开展了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（以下简称《国际财务报告准则第9号》）中金融工具减值会计处理规定的实施后审议工作，于2023年5月发布了《就金融工具减值对<国际财务报告准则第9号——金融工具>进行实施后审议（意见征询稿）》（以下简称意见征询稿），旨在评估《国际财务报告准则第9号》中金融工具减值会计处理规定的实施效果。2024年7月，IASB发布了该实施后审议项目报告和反馈意见公告，总结了《国际财务报告准则第9号》金融工具减值实施后审议项目工作完成情况以及相关结论。

一、有关背景

（一）关于国际财务报告会计准则的实施后审议

实施后审议是国际财务报告准则基金会《应循程序手册》要求IASB在制定和完善国际财务报告会计准则过程中的一道必要工作程序，一般在新发布或重大修订后的国际财务报告会计准则在全球范围内实施两年以后启动。

IASB开展实施后审议工作的目标是评估新准则的相关规定对财务报表编制者和使用者、审计师、监管机构的影响是否与IASB制定新准则的最初设想相一致。

IASB在实施后审议工作中主要对以下两个问题作出决议：一是新准则的相关规定是否总体上运行良好。如果相关规定的目标或者原则的清晰度、适用性存在根本性问题，则表明以上规定并未按预期运行。二是新准则的相关规定在实务中是否存在具体的应用问题。一方面，存在应用问题并不代表新准则未按预期运行，另一方面，如果这些应用问题符合IASB采取进一步行动的标准（如重要性、普遍性、可操作性等），则IASB将采取相应的措施解决它们。

国际财务报告会计准则实施后审议工作包括两个阶段：第一个阶段是IASB识别和评估需要在意见征询稿中进一步检验的问题；第二个阶段是IASB根据全球利益相关方对意见征询稿所反馈的意见和建议，决定下一步工作安排，例如增加准则制定项目或者研究项目等。

（二）关于《国际财务报告准则第9号》金融工具减值

IASB于2014年发布了《国际财务报告准则第9号》，该准则于2018年1月1日起生效。其中，为解决金融资产减值计提得“太少太晚”等问题，IASB在《国际财务报告准则第9号》中引入预期信用损失模型，替代了《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》中的已发生损失模型。

在实施后审议工作的第一阶段，IASB经过搜集整理和分析，在意见征询稿中聚焦《国际财务报告准则第9号》金融工具减值要求的以下实施问题，向全球利益相关方征求意见和建议：金融工具减值要求；确认预期信用损失的一般方法；信用风险显著增加的评估；预期信用损失的计量；与应收款项、合同资产和租赁应收款相关的简化会计处理；购入或源生的已发生信用减值的金融资产；《国际财务报告准则第9号》中金融工具减值规定与其他规定的应用；衔接规定；信用风险披露；其他事项。

截至2023年9月27日，IASB共收到79份书面反馈意见。在全球征求意见期间，IASB还与学术界、财务报表编制者和使用者、监管机构、审计师、准则制定机构等开展了18场意见征询会议。

二、金融工具减值实施后审议的主要结论

根据对实施后审议过程中所收集反馈意见的分析，IASB认为《国际财务报告准则第9号》金融工具减值要求的执行情况与预期相一致，不需要对金融工具减值要求进行根本性修订。特别是，IASB得出以下结论：

一是金融工具减值要求中的目标或原则的清晰度、适用性无根本性问题。

二是金融工具减值要求总体上可以被一致应用，但是在某些方面需要进一步澄清并提供应用指南。

三是财务报表使用者获得有用信息的收益并未明显低于预期，但是需要就信用风险的披露要求进行针对性地改进，以进一步提高财务信息的有用性。

四是财务报表编制者和审计师应用金融工具减值要求的执行成本并未明显高于预期。

三、IASB的下一步工作安排

（一）列入研究储备项目的事项

IASB将信用风险披露问题列为中等优先事项，并准备在研究储备项目（research pipeline）中增加一个项目，拟对《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》中的具体披露要求进行针对性地改进。

IASB也将在另一个研究储备项目（摊余成本计量项目）中，考虑金融工具减值要求与金融资产合同修改、金融资产的终止确认和核销等规定之间存在交叉的问题。

（二）在IASB未来的议程咨询中考虑的事项

IASB将与财务担保合同会计处理有关的问题列为低优先事项，拟在IASB未来开展的第四次议程咨询中探讨其解决方案。

（三）不采取进一步行动的事项

关于“确认预期信用损失的一般方法”、“信用风险显著增加的评估”、“与应收款项、合同资产和租赁应收款相关的简化会计处理”、“《国际财务报告准则第9号》减值要求与其他国际财务报告会计准则的交叉问题”等事项，考虑到其涉及的相关规定在实务中运行良好，并不存在根本性问题，IASB决定不采取进一步行动。